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消耗性生物资产的会计核算

2016-03-09 16:09:53   来源: 会计网

导读:会计网小编为您讲解:消耗性生物资产的会计核算,希望对您的日常工作有帮助。

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  一、消耗性生物资产会计科目设置

  (1)外购的消耗性生物资产,按应计入消耗性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

  (2)自行栽培的大田作物和蔬菜,按收获前发生的必要支出,借记本科目,贷记“银行存款”。自行营造的林木类消耗性生物资产,应按郁闭前发生的必要开支,借记“消耗性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记“消耗性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目。水产养殖的动物和植物,应按出售或入库前发生的必要支出,借记“消耗性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目。

  (3)以其他方式取得的消耗性生物资产,按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目,贷记有关科目。天然起源的消耗性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记“营业外收入”。

  (4)产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时,按转群时的账面价值,借记“消耗性生物资产”科目;按计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按期账面余额,贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

  (5)育肥畜转为产畜或役畜时,应按其账面余额,借记“生产性生物资产”科目,贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

  二、消耗性生物资产会计核算

  【例1】为降低购买成本,2008年10月11日,海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和1l株橡胶树苗。海安农业公司为此共支付4万元,发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元,款项全部以银行存款支付。假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准,公允价值分别为:20000元、14000元和6000元;假设不考虑其他相关税费。海安农业公司会计处理如下:

  (1)海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下:

  第一,确定应计人生物资产成本的金额,包括买价、运输费、保险赞、装卸费等。

  40000+800+500+600=41900(元)

  第二,确定6头种牛、4头肉猪和ll株橡胶树苗价值分配比例。

  6头种牛应分配的生物资产价值比例为:

  20000÷(20000+14000+6000)×100%=50%

  4头肉猪应分配的生物资产价值比例为:

  14000÷(20000+14000+6000)×100%=35%

  11株橡胶树苗应分配的生物资产价值比例为:

  6000÷(20000+14000+6000)×100%=15%

  第三,确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗入账价值。

  6头种牛的人账价值为:41900×50%=20950(元)

  4头肉猪的人账价值为:41900×35%=14665(元)

  11株橡胶树苗的人账价值:41900×15%=6285(元)

  (2)会计处理如下:

  借:生产性生物资产——种牛   20950

  ——橡胶树苗 6285

  消耗性生物资产       14665

  贷:银行存款          41900

  【例2】甲农业公司拥有一个出租车队以经营出租业务,其主要车辆是奇瑞公司汽车。经协商,甲农业公司以部分奇瑞汽车交换丙公司的某消耗性生物资产,换人的消耗性生物资产作为消耗性生物资产进行核算和管理。福特汽车的账面原价为150000元,交换日累计折旧15000元,未计提减值准备,公允价值161000元。甲农业公司另外向丙公司支付银行存款1000元。假设在整个交换过程中甲农业公司发生运杂费2100元,不考虑其他相关税费。甲农业公司的会计处理如下:

  借:固定资产清理        135000

  累计折旧          15000

  贷:固定资产——奇瑞汽车    150000

  借:固定资产清理        2100

  贷:银行存款          2100

  借:消耗性生物资产      161000

  贷:固定资产清理       137100

  银行存款          1000

  营业外收入         22900

  三、消耗性生物资产减值会计处理

  有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的,应当按照根据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额,借记“资产减值损失”,贷记“消耗性生物资产跌价准备”。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的,应按恢复增加的数额,借记“消耗性生物资产跌价准备”,贷记“资产减值损失”,但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。

  【例3】乙农业公司已郁闭成林造纸原料纸林实际成本300万元。2007年由于发生病害,乙农业公司预计其可变现净值为240万元。假定该造纸原料林未计提跌价准备。乙农业公司的会计处理如下:

  借:资产减值损失       600000

  贷:消耗性生物资产跌价准备  600000

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