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怎么理解期后事项的第二阶段和第三阶段

2017-07-31 15:59:40   来源: 会计网

导读:许多会计人员复习时都有这样的困惑,觉得第二时段和第三时段期后事项的处理,有些条理清晰,有些却是一团乱,无法理解,该怎么办呢?

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      许多会计人员复习时都有这样的困惑,觉得第二时段和第三时段期后事项的处理,有些条理清晰,有些却是一团乱,无法理解,该怎么办呢?

      我们不妨换个思路来理解一下:按照是管理层是否修改财务报表分一层,再按照管理层修改的内容继续细分一层来理解。

  一、管理层同意修改财务报表

  1.管理层修改的是财务报表(除报表附注以外的内容)

  在这种情形下,第二时段和第三时段的处理基本相同,即延伸审计程序,出具新的审计报告。只不过是,第三时段期后事项还要多做一项复核管理层是否采取适当措施确保收到原财务报表的人士都了解到这一修改的工作。

  2.管理层修改的仅限于反映导致期后事项的影响(即报表附注)

  在这种情形下,两个时段也有一个相同的处理——在新出具的或经修改的审计报告中,增加其他事项段或强调事项段,提醒财务报表使用者,注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于被审计单位修改的报表附注。另外,针对第二时段的期后事项,注册会计师还可以针对附注的修改增加补充报告日期。

  二、管理层不同意修改财务报表

  在这种情形下,我们按照一个时间过程来理解注册会计师的处理就比较轻松了:

  首先,审计报告还没有交给管理层时。这时候,注册会计师还是非常具有主动权的,只需考虑发表非无保留意见的审计报告即可。

  然后,审计报告已经交给管理层但是还没有批准对外报出时。这时,注册会计师的主要处理就是防止报表对外报出——通知管理层不要向第三方报出。如果管理层执意报出,那么注册会计师需要设法防止报表使用者信赖报表(包括利用证券传媒等)

  最后,就是财务报表对外报出后。这种情形下,注册会计师需要复核管理层有没有采取行动,使得所有收到原报表的人士了解这一情况,如果管理层没有采取行动,注册会计师需要告知治理层或管理层应当这么做。但是管理层或治理层仍旧不采取行动时,注册会计师应设法防止报表使用者信赖审计报告,这时就比较严厉了,可能需要寻求法律意见。

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