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如何理解递延所得税资产和递延所得税资产负债

2017-09-08 16:51:51   来源: 会计网

导读:递延所得税是一个比较难理解的概念,下面小编就通过简单通俗的比喻来教大家如何理解递延所得税资产和递延所得税资产负债。

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  递延所得税的产生原因以及理解

  会计口径与税法口径不一致,就叫做暂时性差异。

  如果会计计算出来应该交纳的税,与税法认为应该交的税,不相等,而且永远不相等,这叫非暂时性差异,说白了就是永久性差异。永久性的差异,就不存在递延所得税资产和递延所得税负债。

  1、以公允价值计量的金融资产和投资性房地产,在税法上只承认一开始购入或构建时的成本,所以之后的公允价值变动损益税法上是不承认的,所以,对这这两个主要是通过公允价值变动损益来影响的。

  2、而存货税法上承认的也是历史成本,所以如果出现了减值的情况,税法上是不承认的,只有真正损失的时候税法才承认,所以是通过借:资产减值损失 贷:存货跌价准备来影响的。

  3、长期股权投资在成本法核算的时候一般情况下跟税法承认的一样;但权益法下就不一样了,因为税法上只承认实际收到的股利,而不承认按照比例确认的股利,所以一般情况下,投资收益是影响所得税的一部分。

  4、对于预计负债,因为预计负债一般情况下都是估计出来的,所以税法基本上不承认的,比如产品质量保修只有在实际发生的时候才会税法才允许扣除,而估计数是不允许扣除的;再者,还有诉讼等,在没有判决之前都是估计出来的数字,所以只有实际发生的时候才会影响所得税。

  5、预收一般情况下跟税法上规定的类似,不过可能会计上是预收,而税法上却要将其计入收入中,所以主要是通过收入来影响所得税的。

  6、对于应付职工薪酬来说,一般情况是,支出的金额超过了税法规定的范围,比如职工福利,不得超过工资总额的14%,工会经费不得超过工资总额的2%,职工教育经费不得超过过工资总额的2.5%等,如果超过的话,超过部分就必须要交纳所得税了。

  关于递延所得税的三个例子(形象、生动)

  一、递延所得税负债

  打个比方,税务机关是黑社会老大,企业是小弟

  老大:“小子听说你上半年买了100万股票,现在价格已经是200万了,该交保护费了吧?便宜点,收你利润的25%,这样吧你赚了100万,收个25万吧”

  小弟哭丧着脸:“大哥,我今年年股票是涨了100万,但是我还没有卖掉啊!怎么给你钱啊!等我卖掉的时候再结算吧!万一...万一卖的时候没有赚100万,亏本也是可能的!到时候你又不会退钱给我的.

  老大想了想也有道理:你小子说的也有道理!这样吧!你先记一笔帐,暂时先欠我25万,等你卖掉的那天,我会再来找你,你小子跑得了和尚,跑不了庙.你别想抵赖,老子知道你是100万买进的.

  小弟:哦!知道了!那我先给你记着,今年暂时先欠你25万!

  接着小弟就做帐了

  借:所得税费用 25万

  贷:递延所得税负债(暂时欠老大) 25万

  第二年,股票卖了150万

  第2天老大就来了

  老大:你小子叫你早点卖你不卖,你看少赚了50万吧!这样吧,上次你不不是欠我25万吧,这样把上次的帐先划掉,再交50X25%=12.5万,这次我要拿现金.

  小弟:"诶,我不是想多赚点嘛!","大哥你坐一会啊!我叫会计拿现金给你

  老大拿了钱开开心心的走了

  小弟叫会计把帐做了

  借:递延所的税负债 25万

  贷:所得税费用 25万

  借:所得税费用 12.5万

  贷:应交税费-应交所得税 12.5万

  借:应交税费-应交所得税 12.5万

  贷:银行存款 12.5万

  二、递延所得税资产

  再举个固定资产的例子;

  老大:听说你小子昨天买了大楼准备开KTV啊?

  小弟:"大哥是啊!现在钱难赚呢!听说KTV好赚钱!我100万买来的,还便宜吧?"

  老大:"恩,不错,到时候我来捧场啊!

  小弟:必须的,必须的....

  年底,老大又来了:"小子,听说你赚了100万啊?不错不错!来帐本给大哥看看!

  "你怎么折旧了20万?

  小弟:"是啊!大哥,你看今年生意好,我折旧就多提了点!"

  大哥大怒:你小子是不是不想交保护费啊?人家都提10万/年,你他妈的提20万,你以为我没有学过会计啊?这样你不是利润少了10万.老子保护费就少收了2.5万.

  小弟:"大哥,你看不是都一样嘛!,反正我都是100万在10年折旧完的."

  大哥:妈的,老子CPA10年前就考出了,你今年少交以后多交虽然总的钱是一样的,但是10年后的10万和现在的10万能一样吗?老子财务管理可是考了80多呢!!!你看旁边的洗头房都是10年折旧的,每年平摊,你也必须10年平均折旧.你今年的大楼帐面价值80万,但是我认定的是90万(记税基础).今年的利润上调10万,

  小弟:"大哥真是高手啊!这样也能看出来!"

  大哥:妈的,老子混黑社会之前是混会计师事物所的,今年交110X25%=27.5万.这个其中2.5万呢你记个帐以后少收你2.5万

  小弟:"哦,哦......

  然后小弟做帐

  借:递延所得税资产 2.5万

  贷:所得税费用 2.5万

  借:所得税费用 27.5万

  贷:应交税费:应交所得税 27.5万

  三、永久性差异

  再来个永久性差异的例子!

  今年,小弟KTV也不错赚了100万,小弟苦恼啊!妈的,老大他什么也不干每年还收我不少的钱呢!怎么样把今年的利润做低点,这样老大就可以少收点了.小弟灵机一动,我把赚来的钱都捐给老婆.这样做一笔分录营业外支出,这样利润不是零了吗?今年一分不用交了,但是我老婆的钱不是我的钱啊!想到这里,小弟狂喜啊!!!!

  下午老大来了:小子,今年怎么没有赚钱啊?老大来看看........你这个营业外支出是怎么回事啊?

  小弟:那不是汶川地震吗?我们捐的钱,表示表示....

  老大:妈的,你当老子不知道啊!你老婆在四川,你把钱都转给她了吧?

  小弟:没有没有.....

  老大:"还没有?你把钱划出去,老子就知道了,老子银行里也有人.....

  把100万的25%补交了,要不然老子砸了你的KTV

  小弟:大哥真是神通光大啊!.........

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