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耕地占用税会计分录实例(附详细讲解)

2017-09-12 17:49:13   来源: 会计网

导读:耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设而征收的一种税。本文以实际案例作为旁注,讲解一下做耕地占用税会计分录怎么做,希望对大家有所帮助。

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  【耕地占用税会计分录案例】

      某地税稽查局在日常检查中发现:某企业2002年1月缴纳了1991年12月竣工并投入使用的厂房应缴纳的耕地占用税108510元,企业将这笔税列支在“管理费用”中。该厂房的最低折旧年限是20年,固定资产残值率为5%。企业当年赢利并缴纳了企业所得税。地税稽查局认为企业的账务处理不正确,因为这笔耕地占用税是企业因新建厂房而一次性缴纳的,应将其资本化。(按该房产剩余折旧年限10年计提折旧)

  按照稽查局的处理方式?企业的账务调整如下:

  1.结转耕地占用税

  借:固定资产 108510

  贷:以前年度损益调整 108510

  2.补提耕地占用税应计折旧额应提折旧额

  =(108510-108510×5%)÷10=10308.45(元)

  借:以前年度损益调整 10308.45

  贷:累计折旧 10308.45

  3.补提耕地占用税应缴纳房产税应纳房产税

  =108510×(1-30%)×1.2%=911.48(元)

  借:以前年度损益调整 911.48

  贷:应交税金——应交房产税 911.48

  企业缴纳时:

  借:应交税金——应交房产税 911.48

  贷:银行存款 911.48

  4.补缴企业所得税企业所得税

  =[108510-(10308.45+911.48)]×33%=32105.72(元)

  借:以前年度损益调整 32105.72

  贷:应交税金——应交企业所得税 32105.72

  借:应交税金———应交企业所得税 32105.72

  贷:银行存款 32105.72

  5.结转“以前年度损益调整”账户贷方余额

  借:以前年度损益调整 65184.35

  贷:利润分配——未分配利润 65184.35

  做耕地占用税财务处理,从来不是纸上谈兵,理论学得再多,在实际操作中并没有太多用处,本文以实际案例作为旁注,希望对大家有所帮助。

      耕地占用税概述

  耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。耕地占用税属行为税范畴。耕地占用税是我国对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人所征收的一种税收。

  一、耕地占用税的征税范围

  耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

  所谓“耕地”是指种植农业作物的土地,包括菜地、园地。其中,园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。

  占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设,也视同占用耕地,必须依法征收耕地占用税。占用己开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设,由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则,结合具体情况确定是否征收耕地占用税。

  此外,在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地,也视为耕地。

  二、耕地占用税的税率

  由于在中国的不同地区之间人口和耕地资源的分布极不均衡, 有些地区人烟稠密,耕地资源相对匮乏;而有些地区则人烟稀少,耕地资源比较丰富。各地区之间的经济发展水平也有很大差异。考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别,耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。税率规定如下:

  1.人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米为10~50元;

  2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米为8~40元;

  3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米6~30元;

  4.人均耕地超过3亩以上的地区,每平方米5~25元。

  经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区,适用税额可以适当提高,但最多不得超过上述规定税额的50%。

  计税依据:

  耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据,以平方米为计量单位。

  税额计算:

  耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,以每平方米土地为计税单位,按适用的定额税率计税。其计算公式为:

  应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用定额税率

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