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台州会计培训到华诚:建筑企业营改增要点分析

来源:台州华诚会计培训学校  2016-09-12 11:24:57

建筑企业营改增应着重关注哪些问题?应该采取哪些措施才能确保税负不发生大的变化?本文就上述问题进行分析。

一、建筑企业营改增的7个关键词

企业应尽快熟悉《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称“36号文”)以及《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)的文件内容,及时掌握增值税的各项管理规定,妥善进行过渡期间的增值税处理。纳税人应重点关注以下7个关键词:

1.税率与征收率。建筑业一般纳税人适用税率为11%,但清包工纳税人、甲供工程纳税人,建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法,按3%简易征收,小规模纳税人适用征收率为3%。

2.纳税地点。营改增后,属于固定业户的建筑企业提供建筑服务,应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同,程序也变得更复杂。

虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税,但是根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验,真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。

3.“跨地”经营。对于跨县(市、区)提供建筑服务,一般纳税人选择一般计税方法的,应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人,应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定,按照总分包差额缴纳,并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,对于建筑企业而言,应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。

但是,实务中存在违反《建筑法》的分包情况,比如将主体进行分包,这类情况能否进行抵扣后预缴,期待后续文件能有明确规定。

4.纳税义务时间。对于建筑业纳税义务的时间,同原营业税规定是一致的,均为收到预收款的当天。

5.清包工。以清包工方式提供建筑服务,指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。根据36号文规定,对于以清包工方式提供建筑服务,可以选择简易计税办法,即按照3%的征收率计税,如果不选用简易计税,则应按照11%的税率计算缴纳增值税。

对于清包工方式来说,由于仅有少许的辅料能取得进项税,选择简易计税方式,其税负比较低。这对工程报价也存在影响,选择简易计税方式还是一般计税办法,对甲方能抵扣多少进项税是有差异的,因此在价格谈判时,甲乙双方基于自身的诉求,必然会有分歧,所以还要具体问题具体分析,找出最适合的缴税方式。

6.甲供工程。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。36号文未规定甲供的比例,比如甲供材的比例为20%或80%,两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时,应选择一般计税方法,这样既保证与甲方工程报价的优势,又可以保持较为合理的税负。还有一种情况,就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时,完全可以凭借该项规定选择简易计税方法,因为只要有部分材料属于甲供,哪怕只有1%,也符合条件,建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题。原来按3%缴纳营业税,现在按3%缴纳增值税,由于价内税和价外税的差异,税负比原先肯定是下降了。不过,选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的,还要甲乙双方博弈之后再作定夺。

7.过渡政策。一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目,是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;或未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

36号文规定,对于老项目可以选择简易计税方法,采用了“可以”字眼,也就是说,纳税人也可以选择一般计税方法,但对于选择一般计税方法,其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明,将来应该对此问题出台更明确的规定,否则税企势必产生较大分歧。

二、营改增给建筑企业带来的税负变化

假设某建筑企业全年营业收入为10000万元,工程毛利率10%,营业成本9000万元(营业收入和成本均为含税金额),工程结算成本中,原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%,钢铁占40%,其他材料占15%),人工成本占30%,机械使用费5%,其他费用占10%。

营改增前,应缴纳营业税为300万元(10000 ×3%)。

营改增后,销项税额为990.99万元〔10000÷(1+11%)×11%〕,人工成本不能抵扣进项税额,能够抵扣的进项税额为784.62万元〔9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%〕,应缴纳增值税206.37万元(990.99-784.62),建筑施工企业的税负有所下降。

但这只是理论上的算法,实际工作中,建筑施工企业的特点会给增值税的计算带来很多挑战,如:A.建筑工程涉及的砂石、土方等原材料供应渠道比较散乱,供应商是小规模纳税人、个人的情况十分常见,很多无法提供增值税专用发票,材料采购成本因此增加;B.建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税简易征收的企业提供,也无法获得抵扣;C.建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的小型租赁公司,以小规模纳税人为主,无法提供增值税专用发票,也就无法抵扣。除了材料、机械设备外,占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本,基本上无法取得增值税专用发票抵扣,大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企业的税负。

三、建筑企业营改增要点分析

1.进项税额抵扣是关键,应重新梳理选择供应商。建筑企业营改增后,一般纳税人适用的税率为11%,与以前3%的营业税税率相比高了很多,但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税,因此,关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票,重新梳理供应商。首选具有一般纳税人资格的,可以开具增值税专用发票的设备、大宗材料供应商,并在合同条款中明确定价方式(是否含税)、税率等发票开具方式等必要信息,其中,建筑材料方面,建议尽量选择增值税一般纳税人提供,可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围,但动力公司一般只向总表的登记方开票,实际操作中,建筑企业往往难以取得抵扣发票,建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项;机械设备方面,无论是购买与经营租赁的机械设备,建议尽量选择增值税一般纳税人提供,还有就是设备的维修、保养等服务的进项税额可以抵扣,也要尽量选择增值税一般纳税人提供。

2.关注“视同销售”和“混合销售”。建筑企业在确定销售收入时,需要注意增值税的个性化规定,重点关注两个问题,即“视同销售”和“混合销售”。《增值税暂行条例实施细则》和36号文明确了视同销售的11种情形,由于生产和经营情况比较复杂,建筑企业在实务过程中可能发生上述11种情形,不要忘记申报纳税。同时,注意混合销售内涵的变化。自从我国引进增值税以来,混合销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人,其原因是当事人无法将税法与业务流程结合起来。具体分析36号文第四十条对于混合销售的规定,就可发现其发生了本质变化,即在销售行为中由货物销售与非应税劳务的结合变化成货物销售与服务的结合,建议纳税人在实务过程中注意混合销售业务处理的涉税风险。

3.重视挂靠经营的涉税风险。建筑行业中的挂靠经营行为是违反《建筑法》的相关规定的,但是其却广泛存在于目前的建筑行业中。在营业税制时代,挂靠经营的项目经理经常以虚开建筑业营业税发票向承包方报账的形式拿走其自身利润,以逃避缴纳相应的个人所得税。营改增后,如果继续沿用过去的挂靠行为,采取虚开发票的形式报账以提取利润,则会面临虚开增值税专用发票的风险,轻则补缴税款、滞纳金,重则被处以罚款,甚至会被追究刑事责任。所以,需要高度重视挂靠经营的涉税风险,建筑业企业需要彻底清理项目经理挂靠经营行为,改变经营模式,采用总分包形式将工程分包给有资质的分包人,杜绝任何项目经理挂靠行为。

4.加强财务管理和内控建设。企业应尽快了解政策,按增值税制要求,加强税收内控制度建设,确保合规遵从,调整生产经营模式,开展专项培训,财务人员、业务人员及管理层都要认识到增值税对企业管理的重要性。