ACCA（FA科目）高频考点：合并报表

　　历年有很多考生反映，在ACCA考试中碰到有关合并报表有很多题目都不会解答，也不知道该从何入手。ACCA12月考季临近，对此，会计网就为大家着重详解一下合并报表这个高频考点内容。

　　一、判断控制成立的条件：

　　An investor controls an investee if and only if the investor has all the following(形成控制同时需要满足以下三大条件)：

　　A) Power over the investee to direct the relevant activities;

　　B) Exposure, or rights, to variable returns from its involvement with the investee;

　　C) Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.

　　Example of control(常见的例子有):

　　A) Voting rights (> 50% ordinary shares);

　　B) Rights to appoints, reassign or remove key management personnel;

　　C) Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities;

　　D) Management contract.

　　二、购买对价consideration计算：

　　Consideration may consist of(常见的对价有cash和shares两种)

　　A) Cash(以cash的形式进行收购，直接记录cash值)

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX per share

　　B) Shares(以股换股)

　　Share exchange on a X for Y basis (代表每获取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票)

　　Share consideration=母公司获取子公司股数* X/Y *母公司收购日股价

　　三、商誉的计算：

　　Goodwills = Considerations+ NCI at acquisition date - FV of net assets of S at acquisition date

　　计算Goodwill的时候，用的是consideration的公允价值，加上NCI的公允价值，减去子公司的净资产(net assets)。其中的retained earning和 share capital，是用子公司在收购日当天的数字。

　　四、未实现利润PUP(provision for unrealised profit)的计算：

　　首先根据内部销售的售价和成本把利润算出来，再考虑期末还没卖出去的(还留在库存里的部分)对应的比例，计算出这部分unrealised profit的值。

　　未实现利润PUP(provision for unrealised profit)的影响：

　　A) P sold to S：

　　Group RE =母公司RE - URP +子公司收购后产生的RE * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + 子公司收购后产生的RE* NCI%

　　B) S sold to P：

　　Group RE =母公司RE + (子公司收购后产生的RE - URP) * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + (子公司收购后产生的RE - URP)* NCI%

　　来源：ACCA学习帮