采用积极的函证方式函证应收账款而未收到回函时，注册会计师首先应当考虑（ ）。
A: 直接视为错报
B: 实施替代审计程序
C: 与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函
D: 另外选择一个客户进行函证
【考点】函证—函证的实施与评价
【解题思路】掌握积极的函证方式函证应收账款而未收到回函时的处理。
【具体解析】采用积极的函证方式函证应收账款而未能收到回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未收到回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所以选项C首先应当考虑，选项A,B,D 并非首先应当考虑的内容。
答案选 C
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