甲公司2014年归属于普通股股东的净利润为40000万元，期初发行在外的普通股股数28000万股，年内普通股股数未发生变化。2014年1月1日，公司按面值发行20000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为3%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股12.5元，即每100元债券可转换为8股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，适用的所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场年利率为5%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题（计算结果保留两位小数）。甲公司2014年度稀释每股收益为（）元/股。

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【单选题】

甲公司2014年归属于普通股股东的净利润为40 000万元，期初发行在外的普通股股数28 000万股，年内普通股股数未发生变化。2014年1月1日，公司按面值发行20 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为3%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股12.5元，即每100元债券可转换为8股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，适用的所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场年利率为5%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题（计算结果保留两位小数）。甲公司2014年度稀释每股收益为（）元/股。

A: 1.35

B: 1.43

C: 0.44

D: 1.38

答案解析

题目解析： 2014年1月1日纯债券价值=20000×3%×（P/A,5%,3）+20000×（P/F,5%,3）=18910.70万元借：银行存款 20000 应付债券——利息调整 1089.3 贷：应付债券——面值 20000 资本公积——其他资本公积 1089.3 2014年12月31日借：财务费用 945.54=18910.7×5% 贷：应付利息 600=20000×3% 应付债券——利息调整 345.54 基本EPS=40000/28000=1.43元/股转股数=20000/100×8=1600万股增量EPS=18910.7×5%×（1-25%）/1600=0.44元/股稀释EPS=[40000+18910.7×5%×（1-25%）]/（28000+1600）=1.38元/股【提示】上述增量EPS中的分子为实际利息不是名义利息。题目衍生：如果上述可转换公司债券的发行日期为2014年4月1日，则答案如何？解析：基本EPS不变，增量EPS=18910.7×5%×（1-25%）×9/12/（1600×9/12），结论：也不变但稀释EPS=[40000+18910.7×5%×（1-25%）×9/12]/（28000+1600×9/12） =1.39元/股课后问题：为什么发行日期从1月1日改为4月1日，稀释EPS从1.38元/股提升至1.39元/股，这说明了什么？

答案选 D

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