下列选项中，在确定是否选择函证程序作为实质性程序时，应当考虑的因素有（）

题目

【多选题】

A: 被询证者可能以不同的币种核算交易

B: 被询证者是否是被审计单位的关联方

C: 评估的认定层次重大错报风险

D: 对不同的认定，函证的证明力是不同的

答案解析

注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据，在作出决策时，注册会计师应当考虑以下因素：1、评估的认定层次重大错报风险（选项C）；2、函证程序针对的认定（选项D）；3、实施除函证以外的其他审计程序。

答案选 CD

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