下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（　）。

题目

【单选题】

A: 注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

B: 如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

C: 对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

D: 如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序

答案解析

【考点】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序—进一步审计程序的时间
【解题思路】掌握进一步审计程序时间的相关要求。
【具体解析】注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素包括：

1 . 控制环境。（选项D正确）良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的一些局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

2 . 何时能得到相关信息。（选项A正确）例如，某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到。再如，某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。在这些情况下，注册会计师如果希望获取相关信息，则需要考虑能够获取相关信息的时间。

3 . 错报风险的性质。例如，被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在期末（即资产负债表日）这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。

4 . 审计证据适用的期间或时点。注册会计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。例如，为了获取资产负债表日的存货余额证据，显然不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（选项B正确）

对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，选项C错误。

答案选 C

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