ACCA必考点讲解：合并资产负债表套路

　　在历年的ACCA考试中，大家遇到合并资产负债表的考题，都会皱起眉头不知如何解答，为了帮助大家提高答题效率，下面会计网为各位考生讲解关于合并资产负债表的做题技巧。

　　六大步骤

　　对于考试中的合并资产负债表，可以分成下面六个步骤：

　　(1)对于母公司或者子公司单体报表的调整;

　　(2)将子公司的净资产分成收购日之前(Pre-acquisition)和收购日之后(Post-acquisition)两个部分;

　　(3)根据题目的条件，对公允价值、内部交易、股利等进行调整;

　　(4)将Pre-acquisition的净资产和母公司对子公司的投资(Investment in S)进行抵消，产生少数股东权益(NCI)及商誉(Goodwill);

　　(5)将Pre-acquisition的净资产按照母公司对子公司的持股比例进行分配给Group retained earnings和NCI;

　　(6)将上述调整完成的报表逐行相加。

　　举例练习

　　我们以2011年12月的第一题为例，采用上述方法对他进行合并：

　　(1)对于母公司或者子公司单体报表的调整，其中最为常见的就是母公司单体报表的调整，例如遇到母公司对子公司投资(Consideration)中的漏记错记需要做出调整。

　　报表中只记录了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收购日当天需要做出调整：

　　但是千万不要忘记收购日离报表日中间的这段时间，对于Provision来说要做后续计量：

　　(2)将子公司的净资产分成收购日之前和收购日之后两个部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000两个部分，所以收购日前的Pre-acquisition net assets应该是22,000(10,000+12,000)，收购日后的Post-acquisition是6,000;

　　(3)根据题目的条件，做出相应的调整：

　　i)公允价值调整

　　在收购日的调整，由于是在收购日调整，所以公允价值应该调整到pre-acquisition net assets之中：

　　ii)母子公司之间互相买卖存货，需要做出两个，一是相互抵消收入和成本(该抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未实现利润。

　　本题中没有其他的收购日以后的调整了，但是在考试中经常出现的还有下面几种情况：

　　iii)如果有母子公司之间应收应付也需要抵消：

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Cash-in-transit如果有在途资金的情况，先默认收到钱，在抵消母公司和子公司之间的TR/TP：

　　Dr. Cash

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Goods-in-transit如果是发送货物还没有收到，先默认收到货物，再抵消母公司和子公司之间的TR/TP，同时要注意在途货物，由于货物并未卖出，还需要调整未实现利润：

　　Dr. Inventories

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Seller’s COS(PURP)

　　Cr. Inventories(PURP)

　　iv)如果是母公司子公司之间有相互的贷款，抵消掉Investment/Loan Note

　　Dr. Loan note

　　Cr. Investment

　　v)如果子公司给母公司分红，如果是还未支付，则Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已经支付则不做处理

　　Dr. Dividends payable

　　Cr. Dividends receivable

　　(4)汇总pre-acquisition的部分，并和Investment in S进行抵消，抵消产生NCI及Goodwill：

　　(5)汇总post-acquisition的部分，按照持股比例进行分摊

　　(6)将调整以后的数逐行相加，就编制出集团的合并报表了。

　　来源：ACCA学习帮