甲公司有关业务如下： （1）2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的国债。购入时实际支付价款1175.61万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2013年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为10%，年实际利率为8%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）2014年7月20日从二级市场购入M公司股票500万股，每股市价10元，没有发生相关税费，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。2014年、2015年12月31日该股票的公允价值分别为每股15元、13元。至2015年末该股票尚未对外卖出。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （3）2014年8月2日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 100万元，作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，该投资的市价为120万元。2015年1月初出售该权益性投资，收到价款130万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （4）2014年、2015年12月31日税前会计利润分别为2000万元、2600万元，假定无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为25%。2014年年初甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的期初余额均为0。 要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列各题。（涉及计算的，保留小数点后两位）甲公司2014年应纳税所得额为（ ）万元。
A: 1885.15
B: 2000
C: 1980
D: -614.85
题目解析： 2014年1月1日 借：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 185.61 贷：银行存款 1185.61 2014年7月20日 借：其他权益工具投资——成本 5000=500×10 贷：银行存款 5000 2014年8月2日 借：交易性金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 2014年12月31日 借：应收利息/银行存款 100=1000×10% 贷：投资收益 94.85=1185.61×8% 持有至到期投资——利息调整 5.15 借：其他权益工具投资——公允价值变动 2500=500×（15-10） 贷：其他综合收益 2500 借：交易性金融资产——公允价值变动 20=120-100 贷：公允价值变动损益 20 2014年差异变化分析
业务序号 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表
1 永久性差异
2 应纳税暂时性差异 +2500 资产负债表
3 应纳税暂时性差异 +20 利润表
借：所得税费用 476.29=（2000-94.85）×25% 贷：应交税费——应交所得税 471.29=（2000-94.85-20）×25% 递延所得税负债 5=20×25% 借：其他综合收益 625=2500×25% 贷：递延所得税负债 625
2015年12月31日 借：应收利息/银行存款 100=1000×10% 贷：投资收益 94.44=[1185.61×（1+8%）-100]×8% 持有至到期投资——利息调整 5.56 借：其他综合收益 1000=500×（15-13） 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 1000 借：银行存款 130 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动 20 投资收益 10 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 2015年差异变化分析
业务序号 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表
1 永久性差异
2 应纳税暂时性差异 -1000 资产负债表
3 应纳税暂时性差异 -20 利润表
借：所得税费用 626.39 递延所得税负债 5=20×25% 贷：应交税费——应交所得税 631.39=（2600-94.44+20）×25% 借：递延所得税负债 250=1000×25% 贷：其他综合收益 250
答案选 A
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