CMA重点知识点：库存股与留存收益

　　许多考生在考场会感到紧张，这就要求考生在日常的准备中进行大量的锻炼，提高答题速度和解决问题的思维，及时检查和填补空缺，存股与留存收益也是CMA考试的重难点之一。

　　CMA重点知识点之库存股与留存收益

　　1、股票发行的账务处理

　　当出售有面值的股票时，面值贷记一个单独账户（例如普通股、优先股）。超过股票面值的金额贷记资产公积（股本溢价）。

　　2、库存股（回购股票）

　　公司持有的库存股没有任何的投票或获得股利的权利。股票回购以后可以再发行，也可以注销。公司回购股票的原因：

　　（1）持股计划如ESOP（员工持股计划）；

　　（2）员工退休计划；

　　（3）防止恶意收购；

　　（4）股票期权与认股权证；

　　（5）为提高股价和权益收益率

　　公司可能会购买本公司的股票以操纵股价，特别是在管理层认为股票市价被低估已到了不合理的水平时。回购的股票可以按照核成本法算，也可以按照面值法核算，成本法在实务中更常见。

　　3、成本法核算库存股

　　回购股票：库存股账户借方核算回购股票的成本。

　　借：库存股

　　　　贷：库存现金

　　再发行库存股时：

　　借：库存现金

　　　　贷：库存股

　　库存股注销时：转出库存股账户和普通股额外缴入资本账户。

　　4、面值法核算库存股

　　回购股票：库存股按照面值记录。

　　再次发行时：借记收到的销售价款，贷记库存股面值，同时贷记“额外缴入资本”核算两者差额。

　　注销时：库存股账户登记的面值直接抵消股本账户。

　　5、留存收益

　　经营盈利是留存收益的主要来源。除了净利润和净亏损，其他事项包括：

　　（1）前期调整（会计差错更正和会计原则的变化）

　　（2）股利分配

　　（3）某些库存股事项和准改组事项