cma管理学知识点：产能约束条件下产品组合决策

　　CMA是全球著名的管理会计认证，也是我国09年正式引进的管理会计认证，完全满足了企业的发展需求。为了让大家轻松备考，会计网为将为大家介绍关于产能约束条件下产品组合决策的知识点。

　　产能约束条件下产品组合决策的相关知识

　　一、定义

　　产品组合决策：指决定以多少产量生产何种产品。

　　二、特点

　　1.这些决策通常着眼于短期，因为在长期企业可以提高产能。

　　2.为了确定产品组合，公司要在给定的约束条件下（比如产品和需求），使其营业利润最大化。

　　在无需外购的前提下，应计算出单位限制要素边际贡献，然后根据“由高到低”的顺序分配有限的产能。

　　在需要外购的前提下，应先比较外购的价格和自制的相关成本。如果外购价格便宜，应选择外购；如果自制相关成本更低，则应计算单位限制要素的自制节省成本，然后根据“由高到低”的顺序分配有限的产能。不足的部分可以通过外购实现。

　　产能约束条件下产品组合决策的相关例题

　　全年的间接制造成本为$800,000，其中$500,000是固定成本，$300,000是变动成本。间接制造成本是根据全年50,000个机器小时来进行分配的。为了完成全年预计的需求量，ABC公司最佳的生产方案是什么？

　　A.生产25,000台Beta，外购其余需要的设备。

　　B.生产20,000台Alfa和15,000台Beta，外购其余需要的设备。

　　C.生产20,000台Alfa，外购其余需要的设备。

　　D.生产28,000台Beta，外购其余需要的设备。

　　解析如下：

　　ABC的间接制造费用是根据机器小时进行分配的，那么费用的分配率＝$800,000/50,000小时＝$16/小时

　　Alfa和Beta被分配到的费用分别是$16和$32，所以我们直接可以推算出，生产1台Alfa和Beta所需要的机器小时分别是1小时/台和2小时/台。

　　由于Alfa和Beta全年的需求量分别为20,000台和28,000台，那么生产的总耗时应为20,000台×1小时/台＋28,000台×2小时/台＝76,000小时。而题干中强调“全年50,000个机器小时”，所以机器小时数为约束性资源，外购是不可避免的。因此，本题的产品组合决策应基于外购和自制成本比较。由于间接制造费用中有$500,000是固定的。这$500,000相对于生产而言是不可避免的，属于非相关成本。所以在计算自制的相关成本时，只需要考虑间接变动制造成本。变动费用的分配率$300,000/50,000＝$6/小时。所以Alfa和Beta分配到的变动费用分别是$6和$12。Alfa的外购成本为$20，自制的相关成本为$6＋$4＋$6＝$16，即自制一个Alfa节省$4；

　　Beta的外购成本为$38，自制的相关成本为$11＋$9＋$12＝$32，即自制一个Beta节省$6。

　　因此，2款产品都是自制更便宜。

　　Alfa自制的单位约束资源成本节省额＝（$20－$16）/1小时＝$4/小时

　　Beta自制的单位约束资源成本节省额＝（$38－$32）/2小时＝$3/小时

　　因此，应把50,000个机器小时先分配给Alfa，满足其20,000台的生产。剩下的50,000小时–20,000台×1小时/台＝30,000小时用来生产Beta，可以生产30,000/2＝15,000台。

　　剩余的28,000台–15,000台＝13,000台Beta产品，则需要外购。

　　因此选择B：生产20,000台Alfa和15,000台Beta，外购其余需要的设备。