包装物押金如何缴纳增值税？

　　企业为销售货物而出租包装物时，一般会收取一定数额的押金。对于包装物押金，应怎么缴纳增值税？

　　包装物押金是怎样缴纳增值税的？

　　一、根据《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

　　二、根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函〔2004〕827号)规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。

　　三、根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发〔1996〕155号)规定：增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

　　四、根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　包装物押金账务处理

　　1.企业收到包装物押金会计分录

　　借：银行存款/库存现金

　　       贷：其他应付款——包装物押金

　　2.企业支付包装物押金会计分录

　　借：其他应收款——包装物押金

　　       贷：银行存款/库存现金

　　包装物的会计处理

　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，核算内容包括生产领用、随同商品出售而不单独计价、随同商品出售且单独计价和出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　生产领用：

　　借：生产成本

　　       材料成本差异(倒挤，可能在贷方)

　　       贷：周转材料——包装物

　　随同商品出售而不单独计价：

　　借：销售费用

　　       材料成本差异(倒挤，可能在贷方)

　       　贷：周转材料——包装物

　　随同商品出售且单独计价：

　　借：银行存款

　　       贷：其他业务收入

　　              应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：其他业务成本

　　       材料成本差异(倒挤，可能在贷方)

　　       贷：周转材料——包装物