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企业所得税纳税义务发生时间如何确定?

发布时间:2020-10-09 17:10 责编:慕溪
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  企业所得税的发生遵循权责发生制,无论是否收付款项,均作为当期的收入和费用。其纳税义务发生时间与发票开具时间和收付款项的时间一般不同步。那么如何确定企业所得税纳税义务发生时间?

企业所得税纳税义务发生时间

  企业所得税按月(或按季度)预交,年度汇算清缴。实际上企业所得税纳税义务发生时间是指该项应税收入的时间。

  一、销售商品类业务纳税义务发生时间

  1、如果销售商品采用托收承付方式,则应在办妥托收手续时确认收入;

  2、如果销售商品采取预收款方式,则应在发出商品时确认收入;

  3、如果销售商品需要进行安装和检验,则在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。但安装程序比较简单的,则在发出商品时确认收入;

  4、如果销售商品采用支付手续费方式委托代销,则在收到代销清单时确认收入。

  二、提供劳务类纳税义务发生时间

  提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

  1、如果是安装费,则根据安装完工进度确认收入。如果安装工作为商品销售附带条件的,则安装费应在确认商品销售实现时确认收入。

  2、如果是宣传媒介的收费,则应在广告或商业行为出现于公众面前时确认收入;对于广告制作费,则按制作广告的完工进度确认收入。

  3、对于为特定客户开发软件的收费,应按开发的完工进度确认收入。

  4、如果是服务费,应在提供服务的期间分期确认收入(包括商品售价内可区分的服务费)。

  5、如果是招待宴会和其他特殊活动的收费,则在相关活动发生时确认收入。收费若是涉及多项活动,则应将预收的款项合理分配给每项活动,分别确认收入。

  6、如果是会员费,在只允许取得会籍的前提下申请入会或加入会员,所有其他服务或商品都要另行收费的,则在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期间内不再付费即可取得各种服务或商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,则对于会员费,应在整个受益期内分期确认收入。

  7、如果是属于提供设备和其他有形资产的特许权费,则在交付资产或转移资产所有权时确认收入;如果是属于提供初始及后续服务的特许权费,则在提供服务时确认收入。

  8、对于长期为客户提供重复的劳务所收取的劳务费,应在相关劳务活动发生时确认收入。

  三、其他收入类型的纳税义务发生时间

  1、如果是利息收入,则按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

  2、如果是租金收入,则按照合同约定的承租人应付租金的日期为确认收入的实现。

  3、如果是特许权使用费收入,则按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

  4、如果是捐赠收入,则按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

  5、如果是企业转让股权收入,则在转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。

  6、如果企业以非货币性资产对外投资,则在投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。

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来源:会计网
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