交易性金融资产成本如何计算？

　　交易性金融资产成本是指企业取得交易性金融资产时，扣除已宣告未发放的现金股利或利息、交易费用后的公允价值。这是初级会计考试《初级会计实务》第三章“资产”的核心考点。

　　交易性金融资产成本=支付价款-支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利(已到付息期但尚未领取的债券利息)-支付价款中包含的交易费用(若交易费用额外支付，则无须扣减)。

　　交易性金融资产成本的核算需满足以下条件：

　　初始确认时以公允价值计量；

　　交易费用直接冲减投资收益；

　　已宣告未发放的股利或利息单独确认为应收项目。

　　示例：某企业以每股12元购入股票10,000股，其中含已宣告未发放股利0.5元/股，支付手续费600元。

　　成本计算：12元×10,000股-0.5元×10,000股=115,000元；

　　交易费用：600元直接计入“投资收益”借方。

　　交易性金融资产成本的计算步骤

　　1.扣除已宣告未发放的股利或利息

　　规则：若购入价款中包含已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，需单独计入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　案例：企业以100万元购入债券，其中含已到付息期未领取利息5万元，则成本为95万元，利息计入应收项目。

　　2.交易费用的特殊处理

　　会计分录：交易费用（如佣金、印花税）直接冲减“投资收益”，而非计入资产成本。

　　真题示例：购入股票支付佣金5,000元，分录为：

　　借：投资收益5,000

　　　　贷：银行存款5,000

　　3.公允价值确认与调整

　　资产负债表日处理：按公允价值调整账面价值，差额计入“公允价值变动损益”。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　实务提示：公允价值变动不影响初始成本，仅反映市场波动对资产价值的影响。

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　　初级会计考试高频考点与易错点

　　1.成本计算中的增值税处理

　　金融商品转让增值税：增值税按卖出价与买入价的差额计算，公式为：

　　应交增值税=(卖出价-买入价)÷(1+6%)×6%

　　易错点：买入价不可扣除已宣告未发放的股利或利息，否则导致增值税计算错误。

　　2.真题改编

　　多选题：下列影响交易性金融资产初始成本的是（）。

　　A.支付价款中包含的已宣告股利

　　B.交易费用

　　C.公允价值变动损益

　　答案：A